１　相続税の課税対象になる不動産の調査方法
相続税の課税対象になる不動産は、毎年の４月から５月にかけて届く固定資産納税通知書か、市町村役場で取得できる名寄帳で確認することができます。
これらの書類には、ある市町村において、被相続人が所有していた不動産の一覧が記載されています。

ところで、固定資産納税通知書や名寄帳で不動産を調査する際には、何点か注意しなければならないことがあります。
具体的には、以下のとおりです。

２　その年の１月１日時点の所有不動産が記載されていること
固定資産納税通知書や名寄帳には、その年の１月１日時点の所有不動産が記載されています。
このため、その年の１月１日以降、不動産を取得したり、不動産を売却したりしており、不動産の名義が変更されている場合、固定資産納税通知書や名寄帳では、こうした変更は反映されていないこととなります。
その年の１月１日以降、不動産の名義変更が行われている場合は、登記簿を確認し、不動産の現在の所有者を確認する必要があります。

３　単独所有の不動産と共有の不動産が別々に記載されていること
市町村の台帳では、単独所有の不動産と共有の不動産は別々に記載されています。
このため、固定資産納税通知書については、単独所有の不動産と共有の不動産とで、別々に届くこととなります。
また、名寄帳も、単独所有の不動産と共有の不動産とで別々に作成されることとなります。

このため、不動産を調査するにあたっては、単独所有の不動産だけでなく、共有の不動産も見逃さないようにしなければなりません。

４　先代名義の不動産が存在する可能性があること
先代名義の不動産が、名義変更されることなく、そのまま残っていることがあります。
こうした不動産についても、被相続人は、相続分に相当する権利を有していたものと評価されますので、不動産の相続分相当額について、相続税申告の対象にする必要があります。

ところが、市町村の台帳では、被相続人名義の不動産と先代名義の不動産は別々に記載されています。
このため、先代名義の不動産の存在が認識されることなく、申告漏れになってしまうことがしばしばあります。
相続税申告の際には、こうした先代名義の不動産についても、共有の不動産と同様、見逃さないように注意する必要があります。

※三重県でも、このような不動産の存在が後で明らかになることが多いですので、意識して調査を進める必要があります。

１　延滞税が課税される場合
延滞税は、相続税を納付の期限までに納付できなかった場合に課税されます。
申告期限までに相続税の申告を行ったものの、納税資金を調達できす、相続税を納付することができなかった場合には、延滞税が課税されることとなります。
申告期限までに申告を行わず、その後、期限後申告や課税処分がなされた場合には、無申告加算税とともに、延滞税が課税されることとなります。
申告期限までに申告・納付を行ったものの、申告した税額が本来の税額よりも少なかったため、修正申告や更正処分がなされた場合には、過少申告加算税とともに、増額された税額についての延滞税が課税されることとなります。

相続税の納付の期限は、申告期限と同じく、被相続人が亡くなったことを知った日の翌日から１０か月以内になります。
多くの場合、被相続人が亡くなった日の翌日から１０か月以内になるでしょう。
ただし、期限後申告や修正申告を行った場合は、申告書提出日が相続税の納付の期限になります。
また、更正処分の場合は、通知書を発した日の翌日から１か月以内になります。

２　延滞税が課税される期間
延滞税は、相続税の納付の期限から、実際に相続税の納付がなされるまでの期間について、課税されます。

ただし、申告期限までに申告・納付を行ったものの、申告した税額が本来の税額よりも少なかったため、修正申告や更正処分がなされた場合については、申告期限から修正申告や更正の請求がなされるまでの間については、延滞税が発生する期間が１年間に限定されます（重加算税が課税される場合を除く）。

３　延滞税の税率
延滞税の税率は、令和７年１２月現在では、以下のとおりです。

・　納付期限から２か月以内
年２．４％

・　納付期限から２か月経過後
年８．７％

なお、延滞税について、１００円未満の端数があれば切り捨てがなされます。
また、延滞税が１０００円未満であるときは、全額が切り捨てとなります。
つまり、延滞税は、最小額が１０００円であり、そこから１００円単位で増額がなされていくこととなります。

延滞税の税率は、特例基準割合をベースとして算定されます。
納付期限から２か月以内については、特例基準割合＋１％、納付期限から２か月経過後については、特例基準割合＋７．３％により算定されています。
特例基準割合は、毎年１２月１５日までに財務大臣によって告示されていますので、特例基準割合が変動すれば、延滞税の税率も変動することとなります。
延滞税の税率というと、年１４．６％という話がなされることがありますが、実際には、特例基準割合をベースとして算定された利率の方が低い場合は、この利率を用いることとなっています。

４　延滞税の計算
それでは、相続税の本税が１００万円の場合、延滞税はいくらになるのでしょうか？

・　納付期限から１年が経過した時点
１００万円×２．４％×２か月／１２か月＋１００万円×８．７％×１０か月／１２か月＝７万６５００円

・　納付期限から３年が経過した時点
１００万円×２．４％×２か月／１２か月＋１００万円×８．７％×２年１０か月／１２か月＝２５万０５００円

このように、延滞税は、納付期限から時間が経てば経つほど、増加していくこととなります。
３年程度経過すると、本税の約２５％もの額に達することとなります。

さらに、今後、政策金利が上昇することとなると、特例基準割合をベースとして算定された利率が増加することとなり、延滞税の税率も増加することとなります。
実際、令和８年１月１日以降は、延滞税の税率は２か月以内で２．８％、２か月経過後で９．１％に改定されることとなっており、今後も、さらに税率が増加することが予想されます。

このため、今後、延滞税は、一層、無視することができない負担となることが予想されます。
三重県の案件でも、延滞税が発生するときは、予想される延滞税の額をお伝えし、対応を検討することとしています。

１ 重加算税が課税される場合
重加算税は、隠蔽または仮装により、本来申告を行うべきなのに申告を行っていなかったり、本来の税額よりも低い税額で申告したりした場合に課税されます。
これらの場合は、本来、無申告加算税や過少申告加算税が課税されますが、隠蔽または仮装がある場合は、代わりに重加算税が課税されることとなります。
このように、悪質性が高い場合に課税される税金ですので、税率も、無申告加算税や過少申告加算税よりも大幅に高くなっています。

２ 隠蔽または仮装
重加算税は、隠蔽または仮装の場合になりますので、うっかり申告しなかったり、うっかり過少申告したりした場合には課税されません。
もっとも、うっかり申告し忘れたという弁明を行ったとしても、客観的事情から隠蔽または仮装があったと判断される場合には、重加算税が課税される可能性があります。

隠蔽または仮装であるのと指摘がなされやすいのは、特に預金です。
たとえば、被相続人の預金口座があり、被相続人が亡くなる直前や亡くなったあとに相続人が多額の出金を行ったにもかかわらず、その口座を申告書に一切記載せずに申告した場合です。
被相続人が貯めた預金であるものの、名義だけが親族の名義になっている名義預金も、問題となることが多いです。

隠蔽または仮装の有無については、税務調査で確認がなされることが多いですので、税務調査でどのような回答を行うかは注意が必要です。
先の例ですと、調査官は、申告書に記載された被相続人の預金口座を一通り伝えた上で、相続人に対して、他に被相続人の預金口座がないかを確認します。
実際には、他に相続人が多額の出金を行った預金口座があるにもかかわらず、相続人が他には口座はないと回答すると、相続人は意図的に事実ではない回答を行ったこととなりますので、隠蔽または仮装があったと判断されます。
このような税務調査では、質問応答記録書を作成し、調査官と相続人とのやり取りを具体的な記録で残すことが多いですので、あとから「そんなことは言っていない。」と言うこともできなくなっています。

このように、隠蔽または仮装の有無については、客観的な材料で認定が固められることが多いですので、事実に基づいた対応が必要であることがわかります。
三重県の税務調査の案件でも、これらの点を念頭に置きつつ、どのように回答すべきかについて、検討を行うことがしばしばあります。

もう一つ、例を挙げたいと思います。
今回の相続にしか使えない非課税、控除の制度は、次の相続でも使える非課税、控除の制度よりも、優先して利用した方が有利であるという例になります。
ここでは、かなり変則的ですが、⑤障害者の税額控除、⑥相次相続控除について、要検討となった例を説明したいと思います。

まず、⑤障害者の税額控除、⑥相次相続控除について、概略を説明したいと思います。
⑤障害者の税額控除は、障害者手帳等を持っている相続人に認められる、非課税の制度になります。
障害者である相続人が８５歳になるまでの年数×１０万円（特別障害者の場合は２０万円）が非課税となるとされており、かなり大きい金額が非課税となります。
⑤障害者の税額控除の枠が利用できるのは、生涯で一度だけとなっていますが、ある被相続人の相続で税額控除の枠を使い切れなかった場合には、別の被相続人の相続で税額控除の残枠を利用することができることとされています。
このように、⑤障害者の税額控除は、次の相続でも使える制度に該当します。

次に、⑥相次相続控除は、被相続人自身が亡くなる前の１０年以内の間に相続を受けており、相続税が課税されていた場合に利用することができる、非課税の制度になります。
⑥相次相続控除は、被相続人自身が過去１０年間に相続税を課税されていたことに着目して税負担を軽減する制度になりますので、次の相続でも利用できる制度には該当しません。

ここで、次のような場合を考えたいと思います。

Ａが２０２５年６月に亡くなり、８００万円の相続税が課税されました。

その後、Ｂが２０２５年１２月に亡くなり、計算上、５００万円の相続税が課税されることとなりました。
ここで、Ｂの相続についてＡからの相次相続控除を利用すると、Ａの死亡時の相続税８００万円が差し引かれることとなりますので、Ｂの相続時の相続税は０円になります。
他方で、Ｅは一般障害者に該当し、２０２５年１２月時点で５２０万円の障害者の税額控除の枠を持っていますので、Ｂの相続について障害者の税額控除を利用しても、Ｂの相続時の相続税は０円になります。

さらに、Ｃが２０２７年１２月に亡くなり、計算上、５００万円の相続税が課税されることとなりました。
Ｃの相続については、Ａからの相次相続控除を利用することはできません。
他方で、Ｅが一般障害者であることを理由とする障害者の税額控除については、Ｃの相続でも利用することができます。

以上を踏まえると、相次相続控除は、Ｂの相続でしか使えない制度になりますので、Ｂの相続では、障害者の税額控除は利用せず、相次相続控除を優先して利用した方が有利であることとなります。
そして、Ｃの相続では、温存していた障害者の税額控除の枠を利用した方が有利であることとなります。
そのためには、Ｂの相続では、Ｅは財産を引き継がず、Ｆがすべての相続財産を引き継ぐこととし、Ｃの相続で、Ｅが財産を引き継ぐこととする必要があることとなります。
※　Ｂの相続では、Ｅが少しでも財産を引き継ぐと、Ｅが相続した財産について障害者の税額控除の枠が適用されるとともに、扶養義務者であるＦが相続した財産についても障害者の税額控除の枠が適用されることとなってしまいますので、Ｅは一切の財産を引き継がないものとする必要があります。

このように、かなり変則的な例にはなりますが、三重県でも、今回の相続にしか使えない非課税、控除の制度は、次の相続でも使える非課税、控除の制度よりも、優先して利用した方が有利であるとの考えのもと、遺産分割についての提案を行った例があります。
控除、非課税の制度の適用の順番を意識することにより、相続税額が大きく変わってくるケースは、何パターンも生じ得ます。
すべてのパターンを押さえるよりも、基礎となる考え方を押さえておき、場面ごとに考え方を適用することにより、適切な提案ができるようにしたいものです。

まず、①死亡保険金の非課税、③配偶者の税額軽減の順番について説明したいと思います。
この順番は、問題となる場面が非常に多いものの、順番が意識されることなく、生前対策や申告がなされてしまっていることも多いです。

よくある「失敗例」（完全な失敗例ではなく、相対的な失敗例）は、想定の相続人が配偶者と子である場合に、死亡保険金の受取人を配偶者に指定してしまうということです。

「特定の人にしか使えない非課税、控除の制度は、複数の人が使える非課税、控除の制度よりも、優先して利用すべきである」という話を踏まえるとどうなるのでしょうか？
①死亡保険金の非課税は、受取人に指定しさえすれば、誰でも使える制度になります。受取人を配偶者に指定しても、受取人を子に指定しても、死亡保険金の非課税は利用できることとなります。
他方、③配偶者の税額軽減は、配偶者にしか使えない制度になります。
この２つを比較すると、③配偶者の税額軽減を優先して利用している状態を作った方が有利である可能性があります。
というのも、配偶者の側では、③配偶者の税額軽減を優先して利用することにより、①死亡保険金の非課税を、まるまる、他の相続人である子の側で利用することができるからです。

以上から、死亡保険金の受取人は、配偶者ではなく、子に指定した方が、相続税の額を抑えることができる可能性があることとなります。
このようにすれば、配偶者については、①死亡保険金の非課税が適用されることはなく、③配偶者の税額軽減を優先して利用することができることとなるからです。

これと同様のことは、①死亡保険金の非課税、⑤障害者控除についても言えます。
先と同様の理屈からすると、想定の相続人が障害者である人と障害者ではない人である場合に、死亡保険金の受取人を障害者である人に指定してしまうと、相続税の納付税額が増えてしまう可能性があります。
繰り返しになりますが、①死亡保険金の非課税は、受取人に指定しさえすれば、誰でも使える制度になります。受取人を障害者である人に指定しても、受取人を障害者ではない人に指定しても、死亡保険金の非課税は利用できることとなります。
他方、⑤障害者控除は、配偶者にしか使えない制度になります。
この２つについても、⑤障害者控除を優先して利用している状態を作った方が有利である可能性があります。
障害者である相続人の側では、⑤障害者控除を優先して利用することにより、①死亡保険金の非課税を、まるまる、障害者ではない相続人の側で利用することができるからです。

以上から、死亡保険金の受取人は、障害者である相続人ではなく、障害者ではない相続人に指定した方が、相続税の額を抑えることができる可能性があることとなります。
このようにすることで、障害者である相続人については、①死亡保険金の非課税が適用されることはなく、③障害者控除を優先して利用することができることとなるからです。

同じ話は、①死亡保険金の非課税と④未成年者控除についても言えます。
結論としては、死亡保険金の受取人は、未成年者である相続人ではなく、未成年者ではない相続人に指定した方が、相続税の額を抑えることができる可能性があることとなります。
このようにすることで、未成年者である相続人については、①死亡保険金の非課税が適用されることはなく、③未成年者控除を優先して利用することができることとなるからです。

※ ただし、障害者控除も、未成年者控除も、扶養義務者が控除を利用することができるときは、さらに考慮しなければならない事項が出てきます。

このように、相続税の額を抑えることだけを考えるのであれば、死亡保険金の受取人については、配偶者や、障害者である相続人、未成年者である相続人には指定しない方が良いこととなります。
もちろん、現実には、相続税の額以外の要素、たとえば将来の生活保障等も考慮して、死亡保険金の受取人を決定することとなりますので、上記の考え方は絶対的なものではありませんが、相続税の額を抑えるという観点からは、上記のような工夫を行うことも考えられることとなります。
三重県でお受けしている案件でも、特に生前対策の案件については、このようなアドバイスをさせていただくことが多いです。

相続税には、いくつかの非課税、控除の制度があります。
非課税、控除の制度の中で代表的なものは、以下のとおりです（以下には性質が異なるものが混在していますが、あえて列挙したいと思います）。

① 小規模宅地等の特例、死亡保険金の非課税、死亡退職金の非課税
② 暦年贈与分の贈与税額控除
③ 配偶者の税額軽減
④ 未成年者の税額控除
⑤ 障害者の税額控除
⑥ 相次相続控除
⑦ 外国税額控除
⑧ 相続時精算課税分の贈与税額控除
⑨ 農地の納税猶予

上記の非課税、控除の制度を有効活用すれば、相続税の額を合理的に減額することができます。
非課税、控除の制度の中には、申告書に一定の記載を行うことにより、制度を利用したものと扱ってもらえるものもあります。
生前対策や申告書作成の際には、非課税、控除の制度をきちんと利用することにより、税額を合理的に減額することができるかどうかが、力の見せどころになってくると言えます。

個別の制度についての具体的な説明はここではおくとして、ここでは、非課税、控除の制度には、適用の順番があるという話を行いたいと思います。
上記の①から⑧は、適用の順番を意識して割り振っています。
たとえば、⑥相次相続控除は、⑤障害者の税額控除を適用したあとに、適用がなされます。逆の順番で適用がなされることはありません。
ちなみに、申告書の第１表の配置も、上から順に、①から⑧まで並んだ形になっています（ただし、①については、最上段の課税価格の計算に関するものですので、独立した項目は設けられてきません）。

このような話を行うと、どちらにせよ税額が軽減されるのであれば、適用の順番に何か意味があるのかと思われるかもしれません。
しかし、実際には、きちんと適用の順番を意識して、生前対策や遺産分割、申告書作成を行わなければ、相続税の減額幅が小さくなってしまい、税負担が重くなってしまうということが起こり得るのです。

ポイントとなるのは、以下の点です。

・特定の人にしか使えない非課税、控除の制度は、複数の人が使える非課税、控除の制度よりも、優先して利用した方が有利である。
・今回の相続にしか使えない非課税、控除の制度は、次の相続でも使える非課税、控除の制度よりも、優先して利用した方が有利である。

特定の人しか使えない非課税、控除の制度との関係で言えば、特定の人しか使えない非課税、控除の制度を優先して利用することにより、複数の人が利用できる非課税、控除の制度については、他の相続人のために利用するという選択肢をとることができる可能性があります。

具体例を示すと、以下のとおりです。

相続人Ａに課税される相続税（減額前）　４００万円
相続人Ｂに課税される相続税（減額前）　４００万円
非課税制度アによる減額　ＡまたはＢの相続税を５００万円減額（各自の税額に対し按分適用）
非課税制度イによる減額　Ａの相続税を３００万円減額

非課税制度アが先に適用される場合
アを適用したあとの税額　Ａが１５０万円、Ｂが１５０万円
イを適用したあとの税額　Ａが０円、Ｂが１５０万円

非課税制度イが先に適用される場合
イを適用したあとの税額　Ａが１００万円、Ｂが４００万円
アを適用したあとの税額　Ａが０円、Ｂが０円

上記のとおり、特定の人であるＡしか使えない非課税制度イを先に利用することにより、複数の人が利用できる非課税制度アを、他の相続人であるＢの側で有効活用している状態を作ることができています。

適用の順番を意識しなくても、結果論として相続税額が変わらないケースもありますが、適用の順番を意識しなかったがために、相続税額が大きく変わってくるケースもあります。
税理士にとっても、適用の順番を意識し、生前対策や遺産分割の場面で適切なアドバイスができるかどうかが勝負となってきます。
三重県でお受けした案件でも、このような事例は何度か経験しています。
次回からは、具体的に、適用の順番に気をつけるべきものを説明したいと思います。

相続時精算課税制度の改正ルールは、いわゆる生前の相続税対策の場面で利用を検討することが多いと思います。
他方で、今回、法改正がなされ、年１１０万円が課税対象から外されることになったことに伴い、相続税申告の場面でも、この制度を活用すべきかどうか、検討すべき場面が出てきたように思います。

相続時精算課税を利用していなかった方が亡くなられた場合、相続財産やみなし相続財産（死亡保険金、死亡退職金等）だけでなく、過去７年間に相続人等に対して贈与された財産も、相続税の課税対象になります。
※　ただし、令和５年１２月３１日以前になされた贈与については、過去３年間に贈与されて財産が課税対象になります。過去７年間に相続人に対して贈与されて財産については、（早い段階でなされた贈与については特別控除を適用することができるものの、）相続税の課税対象になってしまうということについては、注意する必要があります。

それでは、相続時精算課税選択を利用していない状況下で、ある人が贈与を行ったものの、その年に亡くなられた場合を考えたいと思います。
この場合、相続時精算課税制度を利用しないまま、相続税の申告を行うと、亡くなった年に贈与された財産についても、相続税が課税されることとなってしまいます。

ところで、前回まとめたとおり、相続時精算課税選択届は、被相続人が亡くなったあとでも提出することができます。
被相続人が亡くなったあとでも選択届を提出すれば、その年の贈与については、１人当たり１１０万円までは相続税が課税されないこととなります。
このため、被相続人が亡くなったあとでも選択届を提出すれば、相続税を軽減することができることとなるのです。

このように、相続税申告の段階でも、相続時精算課税を利用していない場合は、今からでも相続時精算課税選択届を提出すれば、１１０万円については相続税の課税対象から外すことができるのではないかということを検討するのが合理的であると言うことができます。
三重県でも、このような理由から、相続税申告書とともに相続時精算課税選択届を提出した案件が何件かあります。
ただ、前回まとめたとおり、この場合は、相続時精算課税選択届の提出先、提出時期、提出方法に気をつける必要があります。
間違った仕方で相続時精算課税選択届を提出してしまうと、最悪の場合、相続時精算課税制度を利用していないものと扱われ、追加で相続税を納付しなければならなくなる可能性もありますので、注意が必要です。

相続時精算課税制度を利用した場合には、あらかじめ、相続時精算課税選択届出を行う必要があります。
この相続時精算課税選択届出については、提出の期限が存在します。
過去に受けた贈与について、期限までに相続時精算課税選択届出を提出していなかったのに、あとから相続時精算課税制度を遡って利用することは、できないこととなっています。

それでは、相続時精算課税選択届出の提出期限は、いつまでになっているのでしょうか？
贈与を受けた年の翌年の２月１日から３月１５日までが、相続時精算課税選択届出の提出期間となっています。
このため、贈与を受けた年の翌年の３月１５日までが、相続時精算課税選択届出の提出期限になります。
期限までに、贈与を受けた人の住所を管轄する税務署に相続時精算課税選択届出を提出する必要があります。
三重県ですと、贈与を受けた人が松阪在住でしたら、松阪税務署に相続時精算課税選択届出を提出することとなります。

それでは、贈与を受けた年のうちに、被相続人が亡くなった場合は、どうなるのでしょうか？
被相続人が存命でしたら、贈与の翌年の２月１日から３月１５日までに相続時精算課税選択届を提出することができたはずですが、その前に被相続人が亡くなっているため、相続時精算課税選択届を提出しないまま、相続が発生していることとなります。
このような場合については、相続時精算課税制度を利用することができなくなってしまうのでしょうか？

このような場合であっても、被相続人が亡くなったあとに相続人の側で相続時精算課税選択届を提出することにより、相続時精算課税制度を利用することができることとなっています。
ただ、色々なルールを守って選択届を提出する必要が出てきます。

まず、相続時精算課税選択届の提出期限について、本来の提出期限よりも先に相続税の申告期限が到来するときは、相続税の申告期限が選択届の提出期限になります。
相続税の申告期限は、基本的には、被相続人か亡くなってから１０か月後です。
たとえば、被相続人から２月に贈与を受け、３月１５日に被相続人が亡くなった場合を考えたいと思います。
相続時精算課税選択届の本来の提出期限は、贈与の翌年の３月１５日であったはずです。
しかし、相続税の申告期限が翌年の１月１５日になり、翌年の３月１５日よりも前に相続税の申告期限が到来することとなります。
このため、相続時精算課税選択届の提出期限は、翌年の１月１５日までに短縮されることとなります。
この場合も、翌年の３月１５日が相続時精算課税選択届の提出期限になると勘違いし、これを提出せずに翌年の１月１５日が経過してしまうと、もはや、相続時精算課税制度を利用することができないこととなってしまいます。

次に、先述の理由から、相続税の申告期限が相続時精算課税選択届の提出期限になるときは、相続税申告の際、相続税の申告書に相続時精算課税選択届を添付しなければならないこととされています。

また、相続時精算課税選択届の提出先の税務署は、被相続人の住所地を管轄する税務署になります。
先述のとおり、通常ですと、贈与を受けた人の住所地を管轄する税務署が提出先になりますが、被相続人が亡くなったあとに選択届を提出する場合は、被相続人の住所地を管轄する税務署に提出先が変わってしまいます。

このように、被相続人の生前に相続時精算課税選択届が提出されていなかったときは、色々なルールを守って書類を提出する必要が出てきますので、注意が必要です。

今年（令和６年）１月１日から、相続時精算課税制度の改正がなされることとなりました。

相続時精算課税制度は、６０歳以上の父母が１８歳以上の子に対して贈与する場合、６０歳以上の祖父母が１８歳以上の孫に対して贈与する場合に、利用することができる制度です。
従来の相続時精算課税制度は、相続時精算課税選択届出書を提出することにより、相続時精算課税選択届出書を提出した年度以降は、累計２５００万円まで、贈与税が非課税になる制度でした。
他方で、従来の相続時精算課税制度では、相続時精算課税選択届出書を提出した年度以降になされた贈与については、全額が相続税の課税対象とされてしまいました。
従来は、提出した年度までは何年でも遡って、全額が相続税の課税対象となってしまっていましたので、メリットが小さく、相続税の負担がむしろ増加してしまうこともある制度であると考えられていました。

この相続時精算課税制度が、改正により、大きくルールが変わることとなりました。
最も大きいと考えられる変更点は、相続時精算課税選択届出書を提出した年度以降は、年間１１０万円まで、基礎控除の枠が設定されることとなり、非課税とされたことです。
相続時精算課税制度を利用すれば、年間１１０万円までは、贈与税も相続税も課税されないこととなるのです。
また、年間１１０万円の基礎控除の非課税だけを利用したいと場合は、相続時精算課税選択届出書を提出する必要はありますが、その後の贈与税の申告は不要となりましたので、手続の負担もかなり少ないと言うことができます。

この改正ルールについては、今後、いわゆる生前の相続税対策で広く有効活用することができると考えられます。
相続時精算課税選択届出書を提出することにより、毎年１１０万円の非課税枠が設定され、資産課税の負担なく、少しずつ、相続税の課税対象となる財産を減らすことができるからです。
このため、今後は、いわゆる生前の相続税対策で、相続時精算課税制度が利用される場面が増えてくるのではないかと思います。
三重県の案件でも、このような改正ルールについてのご相談を受けることが増えてきているように思います。
とはいえ、まだまだ知らない方も多いと感じられるところではありますので、詳しいことをお知りになりたい場合は、お近くの専門家にご相談いただけましたらと思います。

遺産分割や相続税申告の場面では、投資信託の評価額を算定すべき場合があります。

弁護士として活動する場合も、税理士として活動する場合も、投資信託の評価を行うべき場面は、しばしばあります。

前提として、投資信託にはどのような種類があるのでしょうか？

投資信託は、大別すると、上場投資信託と上場投資信託ではない投資信託に分かれます。

上場投資信託は、上場している株式と同様、取引日にはリアルタイムで値動きし、売買が行われます。

これに対し、上場投資信託ではない投資信託は、リアルタイムで値動きすることはなく、取引日の決まった時間に基準価額が明らかにされるだけとなっています。

上場投資信託ではない投資信託の売買は、この基準価額に基づいて行われます。

大多数の投資信託は、上場されていませんので、後者に該当します。

上場投資信託ではない投資信託の評価方法は，以下の計算式によって評価されます。

被相続人が亡くなった日の基準価額－亡くなられた日に解約した場合の源泉所得税等－信託財産留保額、解約手数料

上記の計算を行うためには、まずは、投資信託の基準価額を調べる必要があります。

たとえば、投信総合検索ライブラリーのホームページ（https://toushin-lib.fwg.ne.jp/FdsWeb/FDST000000）で該当する銘柄を検索すると、基準価額を調べることができます。

このホームページの、「基準価額及び純資産総額の推移」の表により、被相続人が亡くなった日の基準価額を確認することができます。

基準価額は、１万口当たりの金額が記載されています。

たとえば、投資信託の口数が３２３万６５８９口であり、基準価額が１万０３９２円になっていた場合は、１万０３９２円×３２３万６５８９口／１万口＝３３６万３４６３円であるとの計算を行うこととなります。

なお、被相続人が亡くなった日が土日祝日の場合は、被相続人が亡くなった日よりも前の、最も近い取引日の基準価額を用います。

後の日の基準価額ではなく、必ず、被相続人が亡くなった日よりも前の基準価額を用います。

次に、被相続人が亡くなられた日に解約した場合の源泉所得税等を計算します。

源泉所得税等は、被相続人が亡くなった日の基準価額と、取得価額との差額に、２０．３１５％を乗じることで計算できます（厳密には、１５．３１５％（所得税率）を乗じて切り捨てした額と、５％（住民税率）を乗じて切り捨てした額の合計を計算します）。

取得価額については、証券会社が発行する取引報告書に記載されていることもありますが、証券会社に確認する必要があることも多いです。

最後に、信託財産留保額、解約手数料を計算します。

たとえば、先述の投信総合検索ライブラリーのホームページの、「目論見書」に、信託財産留保額、解約手数料の計算方法が記載されています。

以上の計算結果に基づき、基準価額から、源泉所得税等と信託財産留保額、解約手数料を差し引くことにより、上場投資信託ではない投資信託の評価額を算定することができます。